Самозанятые по 4%: теоретические и практические аспекты

Автор: Байдина О.

Не так давно в обиход вошло выражение "самозанятые" граждане. Что это за категория? Кто к ней относится? Какие налоги и страховые взносы они должны платить и как законно организовать налоговый процесс? На эти и многие другие вопросы я отвечу в этой статье.

Кто такие самозанятые?

На официальном сайте Федеральной налоговой службы России дано следующее определение: "самозанятость" — форма получения необходимого для жизни вознаграждения за свой труд непосредственно от заказчиков. "Самозанятый" гражданин — это гражданин, который работает сам на себя, у него нет наемных сотрудников и сам он не является наемным работником.

Полагаю, что уже после ответа на этот вопрос мы можем снять закравшееся подозрение о регулировании деятельности самозанятых граждан трудовым законодательством. Однозначно: самозанятые граждане трудятся и получают вознаграждение за свой труд, поэтому являются субъектами трудовых правоотношений.

Кого можно отнести к самозанятым?

Во-первых, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, медиаторов, нотариусов, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (часто — всех в совокупности, например, в отношении уплаты обязательных страховых взносов);

во-вторых, граждан, оказывающих услуги физическим лицам для личных, домашних и подобных нужд (по репетиторству, уборке, присмотру и уходу за детьми, больными, престарелыми);

в-третьих, физических лиц, применяющих экспериментальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", которые должны уплачивать те самые 4%.

Часто бывает, что физическому лицу трудно самостоятельно отнести себя к какой-либо из вышеперечисленных категорий. Хотя вы мне можете возразить. Например, что трудного в определении себя как индивидуального предпринимателя, когда есть свидетельство о постановке на налоговый учет и все вытекающие из этого обязательства? Но индивидуальные предприниматели, как и прочие самозанятые граждане, могут быть отнесены к категории физических лиц, применяющих экспериментальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

Поэтому все-таки предлагаю поговорить о каждой из вышеперечисленных категорий и определить самые подходящие для них налоговые режимы.

Налоговый режим первой категории "самозанятых"

К первой категории, повторюсь, относятся все те, кто занимается частной практикой: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы (лица, помогающие урегулировать трудовые, семейные споры), нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и др.

Они в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут применять любой налоговый режим (с уплатой НДФЛ, УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН).

Что по страховым взносам?

Данная категория уплачивает страховые взносы ОПС и ОМС в фиксированном размере (ст. ст. 419, 432 Налогового Кодекса РФ).

Важно: какой бы налоговый режим не выбрал субъект указанной категории, ОПС и ОМС он платить обязан в любом случае (кроме случая приостановления частной практики в соответствии с п. 7 ст. 430 Налогового кодекса РФ).

Налоговый режим второй категории "самозанятых"

Вообще-то вторая категория существовала всегда. У ряда граждан, которые пользовались услугами физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд. Теперь этим субъектам предложили "выйти из тени" и легально оплачивать налоги с доходов, полученных в результате оказания таких услуг.

Важно: в этой категории налоги выплачиваются только от доходов, полученных физическими лицами от физических лиц, а не от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Алгоритм действий самозанятых граждан, желающих легализовать свои доходы от указанной деятельности:

1. Встать на налоговый учет

Для этого вам необходимо обратиться в любой налоговый орган с уведомлением о начале указанной деятельности (п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ). Вы можете это сделать лично, через представителя, в электронной форме по Интернету, через личный кабинет налогоплательщика. Форма уведомления и порядок его заполнения указаны в Приказе ФНС РФ от 31.03.2017 N ММВ-7-14/270.

На что обратить внимание: после того, как вы представите уведомление, налоговый орган не должен в ответ направлять какие-либо документы о постановке на учет или снятии с учета. Поэтому для контроля за деятельностью налогового органа в уведомлении о начале деятельности в качестве самозанятого гражданина необходимо проставить отметку о дате и приеме уведомления.

2. Нужно ли выплачивать НДФЛ?

Нет, не нужно. Статья 217 Налогового кодекса РФ с 2017 года была дополнена п. 70, в соответствии с которым рассматриваемая нами вторая категория самозанятых граждан освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц за оказание следующих видов услуг:

— присмотр и уход за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, и другими, нуждающимися в постоянном медицинском уходе;

— репетиторство;

— уборка жилых помещений, ведение домашнего хозяйства.

Кстати, это только перечень, установленный на федеральном уровне. Региональным законодательством могут быть установлены дополнительные виды услуг (письмо Минфина России от 05.04.2018 N 03-04-05/22155).

Важно: от выплаты НДФЛ самозанятые этой категории освобождаются при наличии следующих условий:

— лицо должно стоять на налоговом учете;

— физическое лицо должно оказывать услуги самостоятельно, не привлекая наемных работников.

3. Нужно ли выплачивать страховые взносы?

Здесь все не так однозначно, как хотелось бы. С одной стороны, самозанятые физлица, поставленные на учет в налоговой инспекции в этом качестве, не становятся индивидуальными предпринимателями, то есть не платят страховые взносы на ОПС и ОМС (п.п. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ). От уплаты страховых взносов в пользу самозанятых граждан их наниматели тоже освобождены, но только с доходов, полученных в 2017 — 2019 годах (п.п. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Однако с 17 февраля 2019 года Федеральным законом от 06.02.2019 N 6-ФЗ расширен список застрахованных по ОМС лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой. К ним дополнительно отнесли и граждан, вставших на учет в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ (нянь, репетиторов и пр.). Пока не понятно, будут ли они сами уплачивать взносы по ОМС либо это будут делать их наниматели, но радует одно: есть еще целый 2019 год, чтобы в этом разобраться, поскольку в любом случае выплаты вставшим на учет в налоговых органах гражданам (няням, репетиторам и пр.) будут облагаться взносами на ОМС только с 2020 года.

Третья категория — плательщики налога на профессиональный доход

Третья категория самозанятых граждан — плательщики налога на профессиональный доход (НПД). Это экспериментальный спецрежим, введенный с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года в Москве, Московской области, Калужской области и Республике Татарстан. Деятельность указанной категории самозанятых граждан регулируется наряду с налоговым законодательством Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ.

Кто относится к данной категории самозанятых граждан?

— физические лица;

— индивидуальные предприниматели.

Кого нельзя отнести к данной категории?

— посредников (по договору поручения, комиссии либо агентскому договору) или лиц, осуществляющих перепродажу товаров;

— работодателей, имеющих работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

— лиц, бывших работодателями менее двух лет назад;

— лиц, доходы которых, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 миллиона рублей;

— некоторых самозанятых лиц из первой категории (арбитражных управляющих, медиаторов, оценщиков, нотариусов, адвокатов);

— самозанятых из второй категории (няни, репетиторы и прочие, которые встали на учет в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ).

Налогообложение самозанятых третьей категории

Объектом налогообложения для данной категории граждан является профессиональный доход. Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Самозанятые граждане при этом специальном налоговом режиме освобождаются от уплаты НДФЛ и взносов. Плательщики НПД посредством использования специального мобильного приложения "Мой налог" платят 4 или 6% с доходов в зависимости от их источника (4% в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6% в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ИП для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам).

Сумму налога высчитывает налоговый орган.

Важно: в течение 10 лет эксперимента ставки НПД не могут быть повышены. Кроме того, становиться плательщиком НПД физлица могут с любого дня в течение экспериментального периода времени, как и прекращать свою регистрацию. Заполнять декларации о доходах и предоставлять их в налоговый орган не требуется.

Но: совмещать уплату налога для самозанятых с другими спецрежимами нельзя. То есть индивидуальному предпринимателю из нашей первой категории для того, чтобы перейти в третью категорию, необходимо отказаться от любых специальных режимов: УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН.

В период применения НПД физические лица и ИП освобождены от уплаты фиксированных страховых взносов на ОПС и ОМС (однако ИП не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента (вести учет налоговых платежей, предоставлять отчеты в налоговые органы и др. обязанности, предусмотренные ст. 24 Налогового кодекса РФ).

Для более полного понимания ситуации с самозанятыми гражданами давайте сведем все изученные сведения в общую таблицу:

Категория самозанятых лиц	Регистрация	Отчетность	Налогообложение	Страховые взносы
1 категория частнопрактикующие (ИП, арбитражные управляющие, поверенные, оценщики и проч.)	Регистрация в налоговых органах в соответствии с законодательством	В соответствии с выбранной системой налогообложения	В соответствии с выбранной системой налогообложения	Уплачивают (ОПС, ОМС) сами в фиксированном размере
2 категория граждане, оказывающие услуги физлицам для личных, домашних, иных подобных нужд	Для постановки на учет подают уведомление по установленной форме	Не отчитываются	Освобождены от НДФЛ на доходы, полученные в 2017 — 2019 годах	Освобождены от всех взносов до 2020 года
3 категория плательщики налога на профессиональный доход	Для регистрации используется мобильное приложение "Мой налог"	Не отчитываются	4% — если доход получен от физлиц; 6% — если доход получен от ИП и юрлиц	Освобождены от взносов