Особенности правового обеспечения финансовой безопасности в области налогообложения

Правовое регулирование системы налогов и сборов зависит и от состояния правоприменительной практики, отражающей степень реализации существующих норм права, регулирующих налоговые отношения, подтверждающие или отрицающие достижение целей, поставленных законодателем при принятии того или иного нормативного правового акта, регулирующего сферу налогообложения. В области реализации финансово-правовой политики по обеспечению финансовой безопасности Российской Федерации систему налогов и сборов уместно рассматривать как финансовый ресурс. Предпринимаемые действия со стороны законодателя, направленные на создание комфортных условий ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации, должны регламентировать средний уровень налоговой нагрузки.

Автор: Тархова К.И.

В современных экономических системах большое значение отводится налогам, потому как они "являются основным каналом доходной части бюджета и формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами"¹. Налоги выступают важной составляющей финансовой безопасности, поскольку обеспечивают все уровни системы управления финансовыми ресурсами. Этим не ограничена роль системы налогов и сборов в обеспечении финансовой безопасности Российского государства. Установить роль налогов и иных обязательных платежей в обеспечении финансовой безопасности возможно через их сущность, а она проявляется через функции, взаимосвязанные между собой. В данной связи стоит отметить регулирующую функцию, которая присуща налогам, сборам и страховым платежам, что может быть использовано для разрешения задач финансовой безопасности страны.

Роль исполнения регулирующей функции налогами заключается во влиянии на перемещение капитала из реального сектора экономики в сектор услуг, в том числе финансовых. Скорость реагирования системы налогов и сборов на быстро изменяющиеся экономические условия влияет на процесс адаптации национальной финансовой системы к новым условиям с сохранением функционирования либо препятствует подобным процессам.

Те свойства, которыми обладает система налогов и сборов, позволили некоторым исследователям рассматривать ее как составляющую финансовой безопасности сразу в нескольких качествах, а именно:

— как ресурсный фактор, находящийся в руках государства;

— как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы;

— как фактор обратной связи и зависимости государства от налогоплательщиков и территорий².

Сложно не согласиться с таким мнением, ведь налоги составляют большую часть доходной статьи бюджетов всех уровней и способны обеспечить такое развитие отраслей экономики, при котором социально-экономическая стабильность и развитие государства, его частей, станут просто неизбежным следствием. Система налогов и сборов, рассматриваемая в качестве фактора финансовой безопасности страны, также обеспечивает поддержание целостности и единства финансовой системы Российской Федерации и способность к противостоянию внешним и внутренним угрозам государству и его регионам.

Говоря о налоговой безопасности как о составляющей финансово-экономической безопасности страны, необходимо понимать риски и угрозы, возникающие в этой среде, с целью их минимизации и предупреждения³. Степень и состояние защищенности финансовой системы служат в качестве одного из определяющих факторов ее успешного функционирования. При помощи анализа состояния защищенности возможно дать оценку адекватности действующих механизмов защиты от существующих рисков на фоне угроз безопасности финансовой системы.

В данном случае налоговые риски — угроза потерь налоговых доходов государства в результате деятельности участников налоговых правоотношений⁴. При этом нельзя отрицать их взаимное влияние, так как "кризисное состояние государства в экономике, ошибки в экономической политике и общая слабость системы государственного управления с неизбежностью ведут к кризису налоговой системы, превращая ее в реальную или потенциальную угрозу государству, политическому строю и органам власти, лишая их дееспособности и финансовых ресурсов"⁵. Сказанное наталкивает на мысль о том, что изменчивые по уровню угрозы финансовой безопасности требуют мониторинга и приведения налоговой и бюджетной политик не только в соответствие друг с другом, но также предусматривают оперативное реагирование на них.

Что касается важности системы налогов и сборов в обеспечении финансовой безопасности, нельзя недооценивать роль ее правового регулирования. Безусловно, система источников права, регулирующая отношения в названной области, играет важную роль, но она не является и не может являться стабильной, так как зависит от многих факторов, которые лежат не только в плоскости налогового права или права вообще.

"Правовое регулирование налоговой системы зависит и от состояния правоприменительной практики, отражающей степень реализации существующих норм права, регулирующих налоговые отношения, подтверждающие или отрицающие достижение целей, поставленных законодателем при принятии того или иного нормативного правового акта, регулирующего сферу налогообложения"⁶.

Для всех современных государств характерны и влияют на их финансовую безопасность риски, связанные с нестабильным характером законодательства в налоговой сфере. Законодательство, обеспечивающее налоговую безопасность, является достаточно объемной, динамичной и самостоятельной отраслью права.

Система налогов и сборов в Российской Федерации состоит из трех уровней, каждый из которых сформирован по правилам и в рамках, определенных на федеральном уровне. Так, в соответствии со ст. 71 и 72 Конституции РФ вопросы финансового регулирования и федеральных налогов и сборов отнесены к ведению Российской Федерации, а установление общих принципов налогообложения — к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.

Законодательство о налогах и сборах представлено тоже тремя уровнями. Первый из них представляют Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах, сборах и страховых взносах.

В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов субъектов РФ, принятых и не противоречащих положениям, содержащимся в НК РФ⁷. Кроме отправных положений, закрепленных в Конституции РФ, полномочия субъектов определены в НК РФ в отношении полномочий по налогово-правовому регулированию.

Учитывая структуру системы налогов и сборов, функционирующую в Российской Федерации, стоит отметить, что муниципальные образования, образующие третье звено системы, на настоящий момент занимают шаткое положение. Да, для муниципальных образований система налогов и сборов выступает в качестве важнейшего инструмента для обеспечения достаточных доходов и развития территорий. Но наряду с определенной долей самостоятельности в вопросах налогообложения они имеют мало средств для того, чтобы, например, создавать благоприятный климат на своих территориях для инвестиций или активного развертывания предпринимательской деятельности. Представительные органы муниципальных образований принимают решения о местных налогах и сборах.

Важное значение в системе налогов и сборов играют принципы налогообложения, нашедшие закрепление в актах федерального уровня. Обратившись к анализу принципов, допускается выделение тех из них, которые можно назвать общими, создающими в силу своих регуляторных свойств условия для обеспечения финансовой безопасности, и те, которые можно отнести к специальной группе принципов налогообложения. Последние, в свою очередь, направлены на обеспечение финансовой безопасности. К общим стоит отнести такие положения, которые вытекают из конституционных принципов. Они закреплены в тексте ст. 3 Налогового кодекса РФ и на законодательном уровне признаются основными началами законодательства о налогах и сборах, так как касаются особенностей их установления и введения, элементов налоговой системы и самих налогов и сборов. Среди них принцип единства налоговой системы, вытекающий из принципа единой финансовой политики и единства экономического пространства Российской Федерации. В то же время он базируется на принципах равенства налогообложения, в силу того что единство налоговой системы рассматривается в отношении всех категорий лиц, обязанных уплачивать публичные платежи.

В настоящий момент можно отметить рост роли цифровой экономики. Границы цифровой экономики расширяются, и вместе с этим увеличивается количество проблем, в том числе и в налоговой сфере, так как характер образующихся отношений приобретает все более сложные и трансграничные очертания. Распределенный характер экономической деятельности обусловливает получение лицами значительных доходов, которые находятся вне зоны видимости государственных органов, тем самым образуется своеобразный вакуум налогоплательщиков и становится затруднительным определение категорий лиц для целей налогообложения. Развитие информационно-коммуникационных технологий способствует размытию налоговой базы посредством упрощения процессов, связанных с перемещением центров прибыли в низконалоговые юрисдикции.

Думается, одним из рисков для современной финансовой системы государства можно назвать также явления, связанные со способами занятости и жизнью людей. Подобные процессы неизбежны и окажут большое влияние на национальную налогооблагаемую базу государства. Такое явление требует от страны адаптации к изменяющимся условиям.

Любой экономический спад способен усилить названные риски, что приведет к отрицательным последствиям. Соответственно, в зависимости от конкретной экономической ситуации меняется и характер роли налоговых поступлений как фактора обеспечения финансовой безопасности страны. Для того чтобы минимизировать негативные последствия в подобных ситуациях, построение системы налогов и сборов должно базироваться на доле предсказуемости соответствующих изменений. Данный прием позволит обеспечить благоприятный предпринимательский климат в стране и инвестиционную привлекательность государства.

В области реализации финансово-правовой политики по обеспечению финансовой безопасности Российской Федерации систему налогов и сборов уместно рассматривать как финансовый ресурс. В соответствии с ч. 2 ст. 41 БК РФ "к налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним"⁸. Поскольку налоги имеют огромное значение для государства, необходима разработка и реализация научно обоснованного комплекса правовых мер по нейтрализации и минимизации налоговых рисков.

Вышеизложенное позволит обеспечить финансовую безопасность в налоговой сфере. Нельзя оставить без внимания предпринимаемые действия со стороны законодателя, направленные на создание комфортных условий ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации посредством регламентации среднего уровня нагрузки на экономику страны. Безопасность налоговых правоотношений выступает в качестве одной из основных сфер деятельности по обеспечению финансовой безопасности государства, реализуемой на основе государственной политики в рамках созданного правового обеспечения⁹.

Литература

1. Газизова А.Я. Налоги как фактор экономической безопасности / А.Я. Газизова // Инновационная наука. 2017. N 12. С. 96 — 98.

2. Гапоненко В.Ф. Экономическая и финансовая безопасность как важнейшая функция государства в современных условиях / В.Ф. Гапоненко, З.В. Маргиев // Вестник Московского университета МВД России. 2013. N 12. С. 165 — 169.

3. Костюков А.Н. Правовые аспекты обеспечения налоговой безопасности государства / А.Н. Костюков, К.В. Маслов // Вестник Омского университета. Серия: Право. 2015. N 4(45). С. 117 — 121.

4. Миронова О.А. О сущности налоговой безопасности / О.А. Миронова, М.С. Шемякина // Инновационное развитие экономики. 2015. N 6(30). С. 217 — 225.

КонсультантПлюс: примечание.

Статья Э.Д. Соколовой "Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России" включена в информационный банк согласно публикации — "Финансовое право", 2012, N 1.

5. Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России / Э.Д. Соколова // Вопросы экономики и права. 2011. N 9. С. 133 — 136.

6. Чурсина И.А. Влияние теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности: Автореферат диссертации кандидата экономических наук / И.А. Чурсина. Москва, 2009. 26 с.

7. Шамонина Т.П. Налоговое администрирование как элемент финансовой безопасности государства / Т.П. Шамонина // Вестник УГНТУ. Наука, образование, экономика. Серия: Экономика. 2017. N 1(19). С. 40 — 43.

---

1 Чурсина И.А. Влияние теневой экономики на налоговую составляющую экономической безопасности: Автореф. дис. … канд. эконом. наук. М., 2009. С. 10.

2 Газизова А.Я. Налоги как фактор экономической безопасности // Инновационная наука. 2017. N 12. С. 97.

3 Шамонина Т.П. Налоговое администрирование как элемент финансовой безопасности государства // Вестник УГНТУ. Наука, образование, экономика. Серия: Экономика. 2017. N 1(19). С. 42.

4 Костюков А.Н., Маслов К.В. Правовые аспекты обеспечения налоговой безопасности государства // Вестник ОмГУ. Серия: Право. 2015. N 4(45). С. 117.

5 Гапоненко В.Ф., Маргиев З.В. Экономическая и финансовая безопасность как важнейшая функция государства в современных условиях // Вестник Московского университета МВД России. 2013. N 12. С. 167.

6 Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Вопросы экономики и права. 2011. N 9. С. 136.

7 Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 28.06.2022) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824; Российская газета. 2022. 1 июля.

8 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".

9 Миронова О.А., Шемякина М.С. О сущности налоговой безопасности // Инновационное развитие экономики. 2015. N 6. С. 221.

Рекомендуется Вам: